6.10 卷煙加工籌劃

案例背景

A卷煙廠委托B工廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，協議約定的加工費為100萬元，A卷煙廠從B工廠收回煙絲后將其繼續加工為甲類卷煙，發生加工費及其他費用共計150萬元，該批卷煙的出售價格為1500萬元（不含稅），數量為5000箱。煙絲屬于消費稅的應稅產品，稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為56%。

問題：如何提高稅后利潤？

案例分析

A卷煙廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅。

代扣代繳消費稅=（100＋200）/（1-30%）×30%=128.57（萬元）

代收代繳城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加合計=128.57×（7%+3%+2%）=15.43（萬元）

A卷煙廠銷售卷煙應繳納消費稅=1500×56%＋150×0.5_128.57=786.43 （萬元）

A卷煙廠應繳納城市維護建設稅及附加=786.43×（7%+3%+2%）=94.37 （萬元）

A卷煙廠的稅前利=1500-200-100-128.57-15.43-786.43-94.37-150=25.2（萬元）

A卷煙廠的稅后利潤=25.2×（1-25%）=18.9（萬元）

籌劃方案

收回委托加工的消費品后，委托方不再繼續加工而是直接對外銷售，具體方式：A卷煙廠委托B工廠直接將煙葉加工為甲類卷煙，在煙葉成本不變的情況下，支付加工費260萬元；A卷煙廠收回甲類卷煙后以1500萬元的價格對外銷售，不再加工。

A卷煙廠向B工廠支付的代收代繳消費稅

（200+260+0.5×150）/（1-56%）×56%+0.5×150=755.91（萬元）

A卷煙廠向B工廠支付的代收代繳城市維護建設稅及附加=755.91×（7%＋3%＋2%）=90.71（萬元）

A卷煙廠對外銷售時不再繳納消費稅。

稅后利潤=（1500-200-250-755.91-90.71）×（1-25%）=152.54（萬元）

稅后利潤增加=152.54-18.9=133.64（萬元）

法律依據

根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》，委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式如下：

材料成本十加工費組成計稅價格=1一比例稅率

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式如下：

材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率

組成計稅價格=1-比例稅率

案例總結

稅法領域的委托加工指的是委托方提供主要原材料，受托方代墊部分輔料并按照委托方的要求進行加工，收取加工費的活動。委托加工的消費稅一般比自行加工的低。委托加工因為加工程度的不同，委托方收回后是繼續加工還是直接銷售存在不同的處理方式。在本案例中，被加工材料成本相同，最終售價相同，在為了保證加工質量而多付10萬元加工費的情況下，利潤增加133.64萬元，取得了良好的效果。